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小微企业税收优惠政策解读汇总

2019-11-19来源:万叶千家


  近日,财政部、国家税务总局发布《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)、国家税务总局发布了《关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策公告》(国家税务总局公告2019年第2号)和国家税务总局发布了《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号),我们将新政策的出台背景、主要内容和主要变化等进行解读。

第一部分:增值税减税政策解读

  一、月(季)销售额执行口径问题

  总局发布4号公告中明确了小规模纳税人是以包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产在内的所有应税行为合并计算销售额,和3万元免税标准比较,销售额计算中增加了不动产,其目的:

  一是这次10万元的免税销售额包括了不动产,目的是要保证10万元以下的不动产销售能够享受到免税政策。

  二是进一步规范税制。不再规定原增值税销售额和营改增销售额单独核算并单独享受政策。实施3万元免税标准时,原增值税和营业税征税项目销售额分开计算,两个可以叠加,月销售额执行的实际是6万元,统一了免税标准。也就是说,所有应税行为加起来10万元,这是唯一的标准。

  此外,考虑到不动产销售的特殊性,不动产销售额相比其他应税行为数额较大,在计算免税额计算时,一部分小规模纳税人可能因为销售不动产而超过了免税标准,为此,4号公告做了比较个人性化的规定。小规模合并计算销售额超过10万元,要看是否是因为销售不动产引起的,如果扣除当期发生的销售不动产的销售额后,没有超过10万元的,那么纳税人需要销售的货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额仍可以享受免税政策。

  总之,月销售额10万以下,所有应税行为都免征,包括不动产;月销售额10万元以上,剔除不动产再次计算,不超10万元的,货物、劳务、服务、无形资产免征,不动产征税;剔除后仍超过10万元的,全部征税。

  4号公告的解读当中,举了两个例子依次进行了说明,很清楚,大家自己可以看一下。

  二、差额征税政策适用问题

  营改增以来,延续了营业税的一些差额征税政策。比如,建筑业小规模纳税人,以取得的全部价款和价外费用扣除对外支付的分包款后的余额为销售额,计算缴纳增值税。4号公告明确,适用增值税差额征税政策的,以差额后的余额为销售额,确定其是否可享受小规模纳税人免税政策。同时,明确了小规模纳税人《增值税纳税申报表》中"免税销售额"的填报口径。

  举例说明,2019年1月,某建筑业小规模纳税人(按月纳税)取得建筑服务收入20万元,同时向其他建筑企业支付分包款12万元,则该小规模纳税人当月扣除分包款后的销售额为8万元,未超过10万元免税标准,因此,当月可享受小规模纳税人免税政策。

  三、小规模纳税人纳税期限选择问题

  1.按照有利原则,自行选择。小规模纳税人因应税行为发生时间以及选择纳税期限不同,按月计算或按季计算两者比较下来,其享受免税政策的适用存在差异的,这种差异在总局发布的政策解读当中也明确举例进行了说明。因此,为了确保小规模纳税人充分享受政策,4号公告明确按固定期限纳税的小规模纳税人可以根据自己的实际经营情况,按照对自己有利的原则,自行选择按月或按季纳税。

  2.一旦选择,年内不得更改。为了确保年度内纳税人纳税期限相对稳定,4号公告也明确了纳税人一经选择,一个会计年度内不得变更。这里的一个会计年度是指会计上所说的1到12个月,即自然年度,而不是自选择之日起顺延一年。

  纳税人在每个会计年度内任意时间均可以向税务机关提出申请,选择变更其纳税期限,纳税人一旦选择变更纳税期限后,当年的12月31日前不得再次变更。

  四、其他个人出租不动产的政策适用问题

  总局在2016年制发了23号公告和53号公告,对《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人,采取一次性收取租金(包括预收款)形式出租不动产取得的租金收入,可在对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入不超过3万元的,可享受小规模纳税人免税政策。为确保纳税人充分享受政策,在上调免税标准至10万元后,该政策继续执行。

  五、一般纳税人转登记的问题

  2018年,总局将小规模纳税人标准统一到500万元,允许此前按较低标准登记的一般纳税人在2018年年底前自愿选择转登记为小规模纳税人后,将免税标准从3万元提到10万元。为了确保一般纳税人转登记为小规模纳税人后充分享受减免税政策,4号公告明确,一般纳税人如果年销售额不超过500万元的,可在2019年年度内选择登记为小规模纳税人,转登记后仍可享受免税政策。

  关于一般纳税人转登记为小规模纳税人的几个问题:

  第一,全部都可以申请转登记。2019年可以选择转登记的纳税人是涵盖包括营改增试点纳税人在内的所有增值税一般纳税人,2018年允许选择转登记的纳税人不含营改增过来的一般纳税人。这次,全部的增值税一般纳税人都可以申请转登记为小规模纳税人。

  第二,选择转登记日前,经营期不满12个月或4个季度的,适用2018年18号公告规定,即按照月或季度平均销售额估算累计销售额是否到标准。

  第三,2019年度转登记的条件除了累计销售额不超过500万元的标准以外,没有其它任何限制,累计销售额的计算标准按照增值税一般纳税人登记管理办法的有关规定执行。适用增值税差额计税政策的纳税人,在判断是否符合小规模纳税人标准时,销售额按差额之前的销售总额计算,不按差额以后,这与小规模纳税人免税标准的计算不同,免税标准是按差额以后,但计算小规模纳税人销售额是否达到500万时是按照全额计算。

  第四,曾在2018年选择转登记为小规模纳税人的,后又登记为一般纳税人的,在2019年仍可以选择转登记为小规模纳税人。

  第五,全部纳税人在2019年内只能选择转登记一次。转登记为小规模纳税人后,因超过标准等原因又登记为一般纳税人的,不得再转登记为小规模纳税人。

  第六,如果转登记纳税人为出口企业,那么该出口企业在一般纳税人期间,出口适用增值税退免税政策的货物、劳务、服务,在其转登记为小规模纳税人以后,仍然可以继续按照现行规定申报和办理退免税相关事项,具体事宜按照2018年20号公告执行。自转登记之日下期起,该转登记的纳税人出口货物、劳务、服务适用增值税免税政策,按小规模纳税人执行。

  六、预缴增值税政策的适用问题

  现行增值税实施了若干预缴税款的征管措施,考虑到免税标准提高以后,纳税人政策受益面和受益程度均有大幅度提高,为避免预缴税款后纳税人应享受免税而形成多缴税款,4号公告明确,按照现行规定应当预缴增值税款的小规模纳税人,凡在预缴地实现月销售收入未超过10万元的,当期无需预缴税款,也无需填报增值税预缴税款表,4号公告下发前已经预缴税款的,可以在预缴地主管税务机关申请退还。需要注意的是,按月是10万,按季是30万。

  七、销售不动产政策的适用问题

  小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产,涉及纳税人在不动产所在地预缴税款的事项。增值税免税标准提高至10万元后,如果销售不动产销售额为20万元,则:第一种情况,如果某个体工商户选择按月纳税,销售不动产销售额超过月销售额10万元免税标准,则仍应在不动产所在地预缴税款;第二种情况,如果该个体工商户选择按季纳税,销售不动产销售额未超过季度销售额30万元的免税标准,则无需在不动产所在地预缴税款。因此,4号公告明确小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产,应按其纳税期、公告第六条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税。

  其他个人偶然发生销售不动产的行为,应当按照现行政策规定实行按次纳税。因此,4号公告明确其他个人销售不动产,继续按照现行政策规定征免增值税。比如,如果其他个人销售住房满2年符合免税条件的,仍可继续享受免税;如不符合免税条件,则应照章纳税。

  八、增值税纳税申报方面的问题

  1.关于增值税申报表填写口径的调整。由于适用差额政策的小规模纳税人是以差额后的余额为销售额,确定是否可享受免税政策,因此,新政策要求小规模纳税人增值税纳税申报表中的免税销售额的相关栏次应填写差额后的销售额。附表还按原要求填报。在纳税申报时相应的申报比对规则不启用,这个系统上已经做了安排,确保纳税人的正常申报,否则比对不符就过不去。

  2.关于增值税申报系统的变化。小规模纳税人在增值税申报过程中,申报系统将增加一些申报提示信息,帮助纳税人判断是否可以享受免征增值税政策(免税标准提高的政策),以确保优惠政策应享尽享。比如小规模纳税人当期发生销售不动产行为的,在申报时系统会提示纳税人录入本期不动产的销售额,并根据纳税人录入的数据帮助其判断是否可以享受免征增值税政策。

  九、已缴纳税款并开具专用发票的处理问题

  按照现行政策规定,纳税人自行开具或申请代开增值税专用发票,应就其开具的增值税专用发票相对应的应税行为计算缴纳增值税。公告明确,如果小规模纳税人月销售额未超过10万元的,当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款,在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后,可以向主管税务机关申请退还已缴纳的增值税。

  十、2019年1月(季度)涉税事项的追溯适用问题

  由于免税文件下发时间晚于免税政策开始执行的时间(2019年1月1日),为确保小规模纳税人足额享受10万元免税政策,公告对小规模纳税人2019年第一个税款所属期已缴纳税款的追溯处理问题进行了明确,即小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元(第1季度未超过30万元)的,当期因代开普通发票已经缴纳的税款,可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。

  十一、关于开具发票的问题

  在免税标准提高前,月销售额3万元以上的小规模纳税人已经全面推行了税控开票系统,此次增值税免税标准提高以后,又有一部分小规模纳税人由不能享受免税政策变为可以享受免税政策,为了便于上述纳税人开具发票,同时为了避免增加办税服务厅代开发票的压力,在4号公告中明确了当前已经使用增值税发票管理新系统开具发票的小规模纳税人,在增值税免税标准提高以后,仍然可以使用现有的税控设备继续开具发票,不需要缴销发票和税控设备。

  此外自2016年8月开始,总局陆续开展了小规模纳税人自行开具增值税专用发票的试点工作,目前已经有部分行业小规模纳税人纳入试点,也就是说这部分小规模纳税人可以自开增值税专用发票,此次增值税免税标准提高以后,如果小规模纳税人在前期已经具备自行开具增值税专用发票的资格,可以继续使用税控设备开具增值税专用发票。

  小规模纳税人免税标准调整以后,小规模纳税人自行开具专用发票大致有以下三种情况:

  一是免税标准调整以前,已经自行开具专用发票的小规模纳税人在政策调整以后可以继续开具。如果纳税人选择退出不自开,我们在取消相关票种核定,缴销专用发票以后,应当允许到大厅代开。

  二是免税标准调整以前,实行自开票试点行业的部分小规模纳税人可能在当时没有提出申请自开专票,在免税标准调整以后,这些小规模纳税人月度销售额只有超过10万元或季度销售额超过30万元,才能申请自开专票。

  三是纳税人从一般纳税人转登记为小规模纳税人以后,可以继续自行开具专用发票。

第二部分:小型微利企业普惠性所得税减免政策解读

  一、政策出台的背景与意义

  习近平总书记在中央经济工作会议上强调,要实施更大规模的减税降费,在新年贺词中明确提出了"减税降费政策措施要落地生根"的要求。1月9日国务院常务会议决定再推出一批小微企业普惠性税收减免措施。在小微企业所得税政策方面,近日,财政部、税务总局发布《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号,以下简称《通知》),进一步加大企业所得税优惠力度,放宽小型微利企业标准。为确保广大企业能够及时、准确享受政策,国家税务总局制定了《关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2019年第2号,以下简称2号《公告》),对小型微利企业享受普惠性所得税减免政策的有关征管问题进行了明确;发布了《关于修订〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2018年版)〉等部分表单样式及填报说明的公告》(国家税务总局公告2019年第3号,以下简称3号《公告》)对部分表单和填报说明进行了相应修订。这一套组合政策通过扩范围、加力度,直接降低实际税负,增强小微企业享受优惠的确定性和便捷度,减少税收遵从成本。

  小微企业是发展的生力军、就业的主渠道、创新的重要源泉。小微企业普惠性税收减免措施的推出,有利于降低创业创新成本,增强小微企业发展动力,促进扩大就业,税务部门将按照党中央、国务院决策部署,不断深化小型微利企业普惠性所得税减免政策的贯彻落实,让广大纳税人实打实享受到减税政策红利!

  二、小型微利企业的判断标准

  小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

  从业人数,包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:

  季度平均值=(季初值+季末值)÷2

  全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

  年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

  三、小型微利企业普惠性所得税减免政策主要内容

  对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

  四、最新小型微利企业普惠性所得税减免政策与之前相比的变化

  第一,放宽小型微利企业标准,扩大小型微利企业的覆盖面。政策调整前,小型微利企业年应纳税所得额、从业人数和资产总额标准上限分别为100万元、工业企业100人(其他企业80人)和工业企业3000万元(其他企业1000万元)。此次调整明确将上述三个标准上限分别提高到300万元、300人和5000万元。

  第二,引入超额累进计算方法,加大企业所得税减税优惠力度。政策调整前,对年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业,减按50%计入应纳税所得额,并按20%优惠税率缴纳企业所得税,即实际税负为10%。此次调整引入超额累进计税办法,对年应纳税所得额不超过300万元的小型微利企业,按应纳税所得额分为两段计算,一是对年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,并按20%的税率计算缴纳企业所得税,实际税负为5%;二是对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,并按20%的税率计算缴纳企业所得税,实际税负10%。

  举例说明,一个年应纳税所得额为300万元的企业,此前不在小型微利企业范围之内,需要按25%的法定税率缴纳企业所得税75万元(300*25%=75万元),按照新出台的优惠政策,如果其从业人数和资产总额符合条件,其仅需缴纳企业所得税25万元(100*25%*20%+200*50%*20%=25万元),企业所得税负担大幅减轻。

  五、小型微利企业普惠性所得税减免政策的执行期限

  小型微利企业普惠性所得税减免政策执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日

  六、小型微利企业普惠性所得税减免政策的适用范围

  无论企业所得税实行查账征收方式还是核定征收方式的企业,只要符合条件,均可以享受小型微利企业普惠性所得税减免政策。

  七、纳税人享受小型微利企业普惠性所得税减免政策的方式

  小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时,通过填写纳税申报表相关内容,即可享受小型微利企业所得税减免政策。

  八、小型微利企业的企业所得税预缴期限

  小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。为了推进办税便利化改革,从2016年4月开始,小型微利企业统一实行按季度预缴企业所得税。因此,按月度预缴企业所得税的企业,在年度中间4月、7月、10月的纳税申报期进行预缴申报时,如果按照规定判断为小型微利企业的,其纳税期限将统一调整为按季度预缴。同时,为了避免年度内频繁调整纳税期限,2号《公告》规定,一经调整为按季度预缴,当年度内不再变更。

  九、预缴企业所得税时小型微利企业的判断方法

  从2019年度开始,在预缴企业所得税时,企业可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业。

  具体判断方法为:资产总额、从业人数指标比照《通知》第二条规定中"全年季度平均值"的计算公式,计算截至本期末的季度平均值;年应纳税所得额指标按截至本期末不超过300万元的标准判断。示例如下:



  十、原不符合小型微利企业条件的企业,在年度中间预缴企业所得税时符合条件后如何享受优惠。

  原不符合小型微利企业条件的企业,在年度中间预缴企业所得税时,按2号《公告》第三条规定判断符合小型微利企业条件的,应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款,可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。

  十一、预缴企业所得税时小型微利企业实际应纳所得税额和减免税额的计算方法

  根据《通知》规定,小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、超过100万元但不超过300万元的部分,分别减按25%、50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。示例如下:

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