發(fa)布時間(jian)：2013-11-04 11:11:12
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任何(he)一個企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)在生(sheng)產經(jing)營活動中都離(li)不開人(ren)(ren)，人(ren)(ren)是(shi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)可持續發展最重(zhong)要(yao)(yao)的(de)因(yin)素，由此，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)支(zhi)付給職(zhi)工的(de)薪酬成(cheng)為企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)成(cheng)本(ben)費用的(de)重(zhong)要(yao)(yao)內(nei)容(rong)。如(ru)何(he)準(zhun)確(que)核算人(ren)(ren)工成(cheng)本(ben)，為企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)領導及相關(guan)部門提供真實(shi)可靠、全面完整的(de)人(ren)(ren)工信息，并有助于(yu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)合理配置(zhi)人(ren)(ren)力資源，成(cheng)為會計人(ren)(ren)員進行會計核算的(de)一項重(zhong)要(yao)(yao)內(nei)容(rong)。
一、完整的企業職工薪(xin)酬的概念和(he)范(fan)圍(wei)意(yi)味著要(yao)提供完整的人(ren)工成(cheng)本(ben)
我國原會計制度沒有(you)規(gui)定一(yi)(yi)個(ge)完整(zheng)(zheng)、統(tong)一(yi)(yi)的(de)(de)職(zhi)工(gong)(gong)薪(xin)酬(chou)的(de)(de)概念(nian)，對企(qi)業(ye)(ye)人(ren)工(gong)(gong)成(cheng)本的(de)(de)核算不完整(zheng)(zheng)、不準(zhun)確，比較分(fen)散。新準(zhun)則從(cong)薪(xin)酬(chou)的(de)(de)本質出(chu)發，規(gui)定職(zhi)工(gong)(gong)薪(xin)酬(chou)是(shi)指(zhi)：企(qi)業(ye)(ye)為獲得職(zhi)工(gong)(gong)提供(gong)的(de)(de)服務而給予(yu)的(de)(de)各(ge)種形式的(de)(de)報酬(chou)以(yi)(yi)及其他相關支出(chu)，也即凡(fan)是(shi)企(qi)業(ye)(ye)為獲得職(zhi)工(gong)(gong)提供(gong)的(de)(de)服務所給予(yu)或付(fu)出(chu)的(de)(de)所有(you)代價(對價)，均構成(cheng)職(zhi)工(gong)(gong)薪(xin)酬(chou)。這(zhe)個(ge)概念(nian)全(quan)方位、多角度地規(gui)范(fan)了職(zhi)工(gong)(gong)薪(xin)酬(chou)的(de)(de)范(fan)圍和內(nei)容，也就意(yi)味著企(qi)業(ye)(ye)要提供(gong)完整(zheng)(zheng)的(de)(de)人(ren)工(gong)(gong)成(cheng)本。完整(zheng)(zheng)的(de)(de)人(ren)工(gong)(gong)成(cheng)本可(ke)以(yi)(yi)從(cong)以(yi)(yi)下幾方面(mian)理解：
(一)從職工的范圍講(jiang)，包括各種(zhong)人員
即不僅包(bao)括(kuo)(kuo)與(yu)(yu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)訂(ding)(ding)立(li)勞動合同的(de)所有(you)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)，有(you)全職(zhi)(zhi)、兼(jian)職(zhi)(zhi)和(he)(he)臨時職(zhi)(zhi)工，也包(bao)括(kuo)(kuo)未(wei)與(yu)(yu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)訂(ding)(ding)立(li)勞動合同、但由(you)企(qi)(qi)業(ye)(ye)正(zheng)式任(ren)命的(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)治理層和(he)(he)管理層人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)，如董(dong)事(shi)會成員(yuan)(yuan)、監事(shi)會成員(yuan)(yuan)等;還包(bao)括(kuo)(kuo)在企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)計(ji)劃和(he)(he)控制下(xia)，雖(sui)未(wei)與(yu)(yu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)訂(ding)(ding)立(li)勞動合同或(huo)未(wei)正(zheng)式任(ren)命但為其提供與(yu)(yu)職(zhi)(zhi)工類(lei)似服務的(de)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)。這比原(yuan)制度只包(bao)括(kuo)(kuo)正(zheng)式職(zhi)(zhi)工和(he)(he)計(ji)劃內臨時工的(de)范圍(wei)擴大了很多。
(二)從薪酬的(de)內容上(shang)講，包括各(ge)種薪酬
1 支付(fu)給(gei)(gei)職(zhi)工(gong)的(de)(de)工(gong)資(zi)、獎金、津貼(tie)(tie)和補(bu)貼(tie)(tie)，即按照國家統計(ji)局的(de)(de)規定(ding)構(gou)成(cheng)工(gong)資(zi)總額(e)的(de)(de)計(ji)時工(gong)資(zi)、計(ji)件工(gong)資(zi)、支付(fu)給(gei)(gei)職(zhi)工(gong)的(de)(de)超額(e)勞動報(bao)酬(chou)和增收節支的(de)(de)勞動報(bao)酬(chou)、為(wei)了補(bu)償職(zhi)工(gong)特(te)殊(shu)或額(e)外的(de)(de)勞動消耗和因其他特(te)殊(shu)原因支付(fu)給(gei)(gei)職(zhi)工(gong)的(de)(de)津貼(tie)(tie)，以及為(wei)了保證職(zhi)工(gong)工(gong)資(zi)水(shui)平不受影(ying)響支付(fu)給(gei)(gei)職(zhi)工(gong)的(de)(de)物(wu)價補(bu)貼(tie)(tie)等。
2 職(zhi)工福利費，指尚未(wei)實(shi)行分離(li)辦社會或主輔(fu)分離(li)、輔(fu)業改制的(de)企(qi)業內設的(de)醫(yi)務室(shi)、職(zhi)工浴室(shi)、理發室(shi)、托兒所等集(ji)體福利機構人(ren)員的(de)工資、醫(yi)務經(jing)費，職(zhi)工因公負傷赴外地就醫(yi)路費、職(zhi)工生活困難補助，以及按照國家規定開支(zhi)的(de)其他職(zhi)工福利支(zhi)出。
3 醫療保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)費(fei)、養老(lao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)費(fei)、失業(ye)保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)費(fei)、工(gong)傷保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)費(fei)和(he)(he)生育保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)費(fei)等社會保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)費(fei)，指企(qi)業(ye)按照國務院(yuan)、各地方政府或(huo)企(qi)業(ye)年金計劃規定的基準和(he)(he)比例計算，向社會保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)經(jing)辦(ban)機(ji)構(gou)繳納的各項保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)費(fei)用。企(qi)業(ye)為(wei)職工(gong)購買的商業(ye)保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)也(ye)屬于職工(gong)薪酬。
4 住(zhu)房(fang)公積金，指(zhi)企(qi)業按照國務院《住(zhu)房(fang)公積金管(guan)理(li)條(tiao)例(li)(li)》規定的(de)基準和比例(li)(li)計(ji)算，向住(zhu)房(fang)公積金管(guan)理(li)機構繳存的(de)住(zhu)房(fang)公積金。
5 工(gong)(gong)會(hui)經(jing)費和職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)教育經(jing)費，指企業為了改善職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)的文化生活，為職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)學習(xi)先進(jin)技術和提高(gao)文化水(shui)平與業務素(su)質，用于開展工(gong)(gong)會(hui)活動(dong)和職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)教育及職(zhi)(zhi)業技能培訓(xun)等的相關支出(chu)。
6 非貨幣性福(fu)利，指企業以自己的(de)產(chan)品或(huo)外購商(shang)品發放(fang)給職工作為福(fu)利，企業提供(gong)給職工無償使用自己擁有的(de)資產(chan)或(huo)租賃資產(chan)供(gong)職工無償使用等。
7 因解除(chu)與職(zhi)(zhi)工的(de)(de)(de)勞(lao)(lao)動關系給(gei)(gei)予的(de)(de)(de)補償，指由于各(ge)種原因，企(qi)業在職(zhi)(zhi)工勞(lao)(lao)動合同尚(shang)未到期(qi)之前解除(chu)與職(zhi)(zhi)工的(de)(de)(de)勞(lao)(lao)動關系，或者為鼓勵職(zhi)(zhi)工自(zi)愿接受裁減(jian)而給(gei)(gei)予職(zhi)(zhi)工的(de)(de)(de)經濟(ji)補償，即國際財務報告(gao)準則(ze)中所指的(de)(de)(de)辭退福利。
8 其(qi)他與獲得職工提(ti)供(gong)的服(fu)務相(xiang)關的支(zhi)出，如企(qi)業提(ti)供(gong)給(gei)職工以(yi)(yi)(yi)權(quan)(quan)益(yi)形(xing)式結算(suan)的認股(gu)(gu)權(quan)(quan)、以(yi)(yi)(yi)現(xian)金形(xing)式結算(suan)但以(yi)(yi)(yi)權(quan)(quan)益(yi)工具公允價值為基(ji)礎確(que)定的現(xian)金股(gu)(gu)票增值權(quan)(quan)等。
(三)從支付的(de)對象上講(jiang)
包括提供(gong)給(gei)職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)本(ben)人在職(zhi)(zhi)期間的薪酬，也包括提供(gong)給(gei)職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)離職(zhi)(zhi)后的薪酬，還包括提供(gong)給(gei)職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)配偶、子女(nv)或其他被贍養人的福利。
(四)從支付的形式(shi)上講
包(bao)(bao)括貨幣性(xing)薪酬(chou)和非貨幣性(xing)薪酬(chou)，包(bao)(bao)括物質性(xing)福利和教育性(xing)福利。
二、單一的(de)會計科目將保證(zheng)人工成本核(he)算(suan)的(de)完整性
原(yuan)制度(du)在核(he)算職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)薪酬(chou)(chou)(chou)的(de)時(shi)候，按薪酬(chou)(chou)(chou)的(de)不同性質和形式，采(cai)用(yong)了“應付(fu)工(gong)(gong)資”“應付(fu)福利費”“其他應付(fu)款(kuan)”等科目(mu)分別核(he)算，而新準則(ze)規定，所有應付(fu)給(gei)職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)的(de)各(ge)種(zhong)薪酬(chou)(chou)(chou)均通過“應付(fu)職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)薪酬(chou)(chou)(chou)”科目(mu)核(he)算。從凈(jing)利潤中提(ti)取的(de)職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)獎(jiang)勵及福利基金，也在該(gai)科目(mu)中核(he)算。這樣就(jiu)保證(zheng)了職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)薪酬(chou)(chou)(chou)核(he)算渠道的(de)統一性，同時(shi)也保證(zheng)了人工(gong)(gong)成本核(he)算的(de)完整(zheng)性。具(ju)體(ti)操作時(shi)，需注(zhu)意以下問題：
(一)“應(ying)付職工薪(xin)酬”下要(yao)設置明細(xi)科目
在“應(ying)付(fu)職工薪(xin)酬”下要按(an)照“工資”、“職工福利”、“社(she)會(hui)保險(xian)費”、“住房公(gong)積金”、“工會(hui)經(jing)(jing)費”、“職工教育經(jing)(jing)費”、“解除職工勞動關系(xi)補償”等(deng)應(ying)付(fu)職工薪(xin)酬項目設置(zhi)明細科目進行明細核算。
(二)企業要(yao)根據(ju)職工(gong)提供服務的(de)受益對象，對發生的(de)職工(gong)薪酬分(fen)情況進(jin)行處理(li)
生產部門人員的職(zhi)工薪(xin)酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞(lao)務成本”科目，貸記本科目。
管(guan)理(li)部門人(ren)員的(de)職工(gong)薪酬(chou)，借記(ji)“管(guan)理(li)費用”科(ke)目，貸記(ji)本科(ke)目。
銷(xiao)售人員的職工(gong)薪酬，借記“銷(xiao)售費用”科(ke)目。貸(dai)記本科(ke)目。
應由在建工(gong)程(cheng)、研發(fa)支(zhi)出(chu)負擔的職工(gong)薪酬。借記“在建工(gong)程(cheng)”、“研發(fa)支(zhi)出(chu)”科(ke)目。貸記本(ben)科(ke)目。
因解除與職(zhi)工的(de)勞(lao)動(dong)關系給予的(de)補償，借記“管(guan)理費用”科目(mu)。貸記本科目(mu)。
外商投資企業按規定從凈利(li)(li)潤中提取(qu)的職(zhi)工(gong)獎勵(li)及福(fu)利(li)(li)基(ji)金，借記“利(li)(li)潤分配――提取(qu)的職(zhi)工(gong)獎勵(li)及福(fu)利(li)(li)基(ji)金”科(ke)目，貸記本科(ke)目。
(三)企業按照有(you)關規定向職工支付(fu)工資(zi)、獎金(jin)、津貼(tie)、福利等，借記(ji)(ji)本(ben)科(ke)目，貸(dai)記(ji)(ji)“銀行存款”、“庫存現(xian)金(jin)”等科(ke)目
企業從應(ying)(ying)付(fu)職工薪酬中扣還的各種款項(xiang)(代(dai)墊(dian)的家(jia)屬藥費、個人所得稅等)，借記本(ben)科(ke)目(mu)，貸記“其他應(ying)(ying)收款”、“應(ying)(ying)交稅費――應(ying)(ying)交個人所得稅”等科(ke)目(mu)。
企業向職(zhi)工支付職(zhi)工福利費，借記(ji)(ji)本(ben)科(ke)目，貸記(ji)(ji)“銀行存款”、“庫(ku)存現金”科(ke)目。
企業支付工會經(jing)費和(he)職工教育(yu)經(jing)費用于工會運作和(he)職工培訓(xun)，借(jie)記本科(ke)目(mu)，貸記“銀行存款”等科(ke)目(mu)。
企(qi)業按照國家有(you)關規定(ding)繳納社會保(bao)險費和住房公積金，倦(juan)記本科目，貸(dai)記“銀(yin)行(xing)存款(kuan)”科目。
企(qi)業因解(jie)除與職(zhi)工的(de)勞動關系向(xiang)職(zhi)工給予的(de)補償(chang)，借記本(ben)科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。
(四(si))需(xu)要說明的幾點問題
1 原制度(du)對(dui)于向企(qi)(qi)業職(zhi)工(gong)提(ti)供的許多非貨幣性(xing)福(fu)利(li)(li)(li)都沒(mei)有納入(ru)職(zhi)工(gong)薪酬核算，新(xin)準則將這些非貨幣性(xing)福(fu)利(li)(li)(li)都納入(ru)職(zhi)工(gong)薪酬。2 原制度(du)下沒(mei)有規(gui)定辭(ci)退(tui)福(fu)利(li)(li)(li)的概念，企(qi)(qi)業一般是在實際支付(fu)辭(ci)退(tui)福(fu)利(li)(li)(li)款項時(shi)計(ji)(ji)入(ru)當期(qi)費(fei)(fei)用。新(xin)準則規(gui)定當辭(ci)退(tui)計(ji)(ji)劃(hua)滿足(zu)預(yu)計(ji)(ji)負債確(que)(que)認條件(jian)(jian)時(shi)，應(ying)(ying)當確(que)(que)認一項預(yu)計(ji)(ji)負債。同時(shi)，由于職(zhi)工(gong)被辭(ci)退(tui)后不再(zai)為企(qi)(qi)業帶來(lai)經濟利(li)(li)(li)益，所有辭(ci)退(tui)福(fu)利(li)(li)(li)均應(ying)(ying)于滿足(zu)確(que)(que)認條件(jian)(jian)時(shi)，計(ji)(ji)入(ru)當期(qi)費(fei)(fei)用，使(shi)財務(wu)報表使(shi)用者及(ji)時(shi)地了解企(qi)(qi)業因(yin)根據辭(ci)退(tui)計(ji)(ji)劃(hua)提(ti)供辭(ci)退(tui)福(fu)利(li)(li)(li)所承擔的義務(wu)情況。
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